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16%→13%、10%→9%、四檔→三檔,記住口訣來了!新版增值稅一點也不難!
發表于 2020-03-12 瀏覽:
文章導讀:新版稅率、征收率、預征率、扣除率記憶總結!大白建議先收藏再打印!以后肯定用得上,不管是考試還是工作,都離不開這篇文章! 點擊看大圖 稅率 (一)關鍵字記憶 1、增值稅稅率一共有...

  新版稅率、征收率、預征率、扣除率記憶總結!大白建議先收藏再打印!以后肯定用得上,不管是考試還是工作,都離不開這篇文章!

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  稅率

  (一)關鍵字記憶

  1、增值稅稅率一共有4檔:13%,9%,6%,0%。

  2、銷售交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權以及銷售或進口正列舉的農產品等貨物(見附件1),稅率為9%;

  3、加工修理修配勞務、有形動產租賃服務和進口稅率為13%;銷售無形資產(除土地使用權稅率為9% )為6%,出口貨物稅率為0;

  4、除2、3項外,貨物稅率是13%,服務稅率6%。

  (二)分稅目記憶


 

  序號稅目稅率

  1銷售或者進口貨物(除9-12項外)13%

  2加工、修理修配勞務13%

  3有形動產租賃服務13%

  4不動產租賃服務9%

  5銷售不動產9%

  6建筑服務9%

  7運輸服務9%

  8轉讓土地使用權9%

  9飼料、化肥、農藥、農機、農膜9%

  10糧食等農產品、食用植物油、食用鹽9%

  11自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品9%

  12圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物9%

  13郵政服務9%

  14基礎電信服務9%

  15增值電信服務6%

  16金融服務6%

  17現代服務(除租賃服務外)6%

  18生活服務6%

  19銷售無形資產(除土地使用權外)6%

  20出口貨物0%

  21跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產0%

  (三)圖片記憶



  (四)歷史沿革記憶

  征收率

  增值稅征收率一共有2檔,3%和5%,一般是3%,除了財政部和國家稅務總局另有規定的。

  1、5%:主要包括銷售不動產,不動產租賃,轉讓土地使用權,提供勞務派遣服務、安全保護服務選擇差額納稅的。

  2、征收率通常情況下是3%,容易與5%記混的單獨記憶一下:

  建筑服務,有形動產租賃,小規模納稅人提供勞務派遣服務、安全保護服務未選擇差額納稅的,這些容易混成5%,實際上是3%。

  3、兩個減按:

  (1)個人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

  (2)銷售自己使用過的固定資產、舊貨,按照3%征收率減按2%征收。

  4、小規模納稅人以及采用簡易計稅的一般納稅人(見附件2)計算稅款時使用征收率。

  序號稅目征收率

  1銷售貨物3%

  2加工、修理修配勞務3%

  3銷售服務(除另有規定外)3%

  4銷售無形資產3%

  5銷售不動產5%

  其中四項業務征收率:

  序號稅目征收率

  1建筑服務3%

  2試點前開工的高速公路車輛通行費3%

  3不動產經營租賃5%

  4銷售自行開發房地產5%

  5銷售不動產5%

  理解記憶:

  1、征收率大部分為5%(除建筑服務與車輛通行費)

  2、簡易計稅時,四項業務除房地產銷售外,預繳稅款的計算和申報應納稅款的計算一致。(理解:這意味著適用簡易計稅方法所實現的增值稅其實已經在預繳地即建筑服務發生地和不動產所在地入庫。)

  3、申報時:應納稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×稅率/征收率/1.5%。

  4、申報時可從含稅銷售額中扣除的:

  (1)適用簡易計稅的不動產(不含自建)轉讓:可扣除不動產購置原價或取得不動產時的作價后的余額為銷售額;一般計稅自建和非自建不動產都不得扣除(理解:一般計稅憑專票抵扣)。

  (2)建筑服務:簡易計稅可扣除支付的分包款,一般計稅不得扣除。(理解:繼續沿用了原營業稅差額征稅規定,一般計稅憑專票抵扣)。

  (3)房地產銷售:一般計稅可扣除當期允許扣除的土地價款,簡易計稅不得扣除。

  預征率

  預征率共有3檔,2%,3%和5%。

  序號

  稅目預征率

  一般計稅簡易計稅

  1銷售建筑服務2%3%

  2銷售自行開發房地產3%3%

  3不動產經營租賃(其中個體工商戶和其他個人出租住房按照5%征收率減按1.5%計算)3%5%

  4銷售不動產5%5%

  理解記憶:

  1、預征率有2%、3%、5%三檔,還有個人出租住房減按1.5%計算(征收率仍是5%,理解:營業稅政策平移)。

  2、簡易計稅預征率與征收率基本一致(除了銷售自行開發的房地產外是按預收款計算按3%)(理解:保證原有地方財政收入不受影響)

  3、銷售不動產與銷售自行開發的房地產簡易計稅與一般計稅的預征率相同。

  4、一般計稅的預征率,除了轉讓不動產以前由地稅代征時不好區分一般計稅與簡易所以用了5%,其余的是3%和2%(理解:建筑服務設的低是為了避免因在建筑服務地大量超繳,機構所在地出現留抵,占壓納稅人資金)

  5、計算公式:一般情況下,應預繳稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×預征率

  例外情況:

  (1)銷售不動產不論一般計稅還是簡易計稅,均按5%征收率進行換算,即預繳時都是:(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×5%。(理解:轉讓不動產由于當時是原地稅代征,納稅人身份由原國稅掌握,無法區分是不是一般納稅人)

  (2)房地產銷售的應預繳稅款=預收款÷(1+適用稅率/征收率)×3%;(理解:延續營業稅的操作方法,收到預收款后直接乘以3%計算應預繳稅款,但現在可以換算成不含稅價,減輕了房地產企業的現金流壓力。)

  (3)個人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額:(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×1.5%。

  (4)除其他個人外,應向不動產所在地/建筑服務稅務機關發生地預繳稅款,向機構所在地稅務機關申報納稅。(理解:其他個人提供建筑服務,銷售或者租賃不動產,轉讓自然資源使用權,應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地稅務機關申報納稅。)

  (5)納稅人提供道路通行服務,在機構所在地直接申報納稅即可,不需要預繳稅款。(理解:公路很長,可能跨好幾個縣(市、區)甚至跨省。)

  6、預繳時可從含稅銷售額中扣除的(公式中簡稱可扣除):

  (1)轉讓不動產:不動產(不含自建)轉讓,可扣除不動產購置原價或取得不動產時的作價后的余額為銷售額,只要不是自建,一般計稅和簡易計稅在預繳時都可扣除;

  (2)個人轉讓住房:北京市、上海市、廣州市和深圳市地區銷售購買2年以上(含2年)的非普通住房可扣除購買住房價款,其他地區免征增值稅。

  (3)跨縣市建筑:可扣除支付的分包款。一般計稅和簡易計稅在預繳時都可扣除。

  扣除率

  

 

  序號稅目扣除率

  1購進農產品(除以下第2項外)9%

  2購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品10%

  納稅人購進農產品,計算進項稅額適用扣除率的情形:

  1、從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額;

  2、取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

  3、納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅率。

  4、納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的,應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的,統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

  5、農產品核定扣除時:(1)以農產品為原料生產貨物,扣除率為銷售貨物的適用稅率。(2)購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品):最終貨物稅率為9%時扣除率為9%;最終貨物稅率為13%,扣除率為10%。(3)購進農產品直接銷售時,扣除率為9%。

  附件1:

  以下13%貨物易于農產品等9%貨物相混淆:

  

 

  1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品,玉米漿、玉米皮、玉米纖維(又稱噴漿玉米皮)和玉米蛋白粉。

  2、各種蔬菜罐頭。

  3、專業復烤廠烤制的復烤煙葉。

  4、農業生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶,邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

  5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物(如胡椒粉、花椒粉等)。

  6、中成藥。

  7、鋸材,竹筍罐頭。

  8、熟制的水產品和各類水產品的罐頭。

  9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

  10、各種蛋類的罐頭。

  11、酸奶、奶酪、奶油,調制乳。

  12、洗凈毛、洗凈絨。

  13、直接用于動物飼養的糧食、飼料添加劑。

  14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛生用藥(如衛生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香等)。

  15、以農副產品為原料加工工業產品的機械、農用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農機零部件。

  附件2:

  一般納稅人(可選擇)適用簡易計稅

  

 

  (一)5%征收率:

  1、中外合作油(氣)田開采的原油、開然氣按實物征收增值稅,征收率為5%。(國稅發〔1999〕114號)

  2、銷售、出租2016年4月30日前取得的不動產。《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號附件2)

  3、房地產開發企業出租、銷售自行開發的房地產老項目。(財稅〔2016〕68號)

  4、2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同。(財稅〔2016〕47號 )

  5、以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務。(財稅〔2016〕47號 )

  6、轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權。(財稅〔2016〕47號 )

  7、提供勞務派遣服務、安全保護服務(含提供武裝守護押運服務)選擇差額納稅的。(財稅〔2016〕47號 ,財稅〔2016〕68號)

  8、收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。(財稅〔2016〕47號 )

  9、提供人力資源外包服務。(財稅〔2016〕47號 )

  (二)3%征收率

  1、《關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》(國稅發〔1999〕40號),對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物,向買方收取的全部價款和價外費用,應當按照4%(2014年7月1日后調整為3%)的征收率征收增值稅;

  2、銷售自產的用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。(財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號 )

  3、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)。(財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

  4、典當業銷售死當物品。(財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

  5、銷售自產的縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

  6、銷售自產的自來水。(財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

  7、銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。(財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

  8、銷售自產的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。(財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

  9、銷售自產的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。(財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

  10、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。(國稅函〔2009〕456號,總局公告2014年第36號 )

  11、藥品經營企業銷售生物制品。(總局公告〔2012〕20號)

  12、光伏發電項目發電戶銷售電力產品。(總局公告2014年第32號)

  13、獸用藥品經營企業銷售獸用生物制品。(總局公告2016年第8號)

  14、銷售自己使用過的固定資產,適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發票。(總局公告2015年第90號)

  15、公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號附件2)

  16、經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的服務,以及在境內轉讓動漫版權。《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號附件2)

  17、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務(含納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入)。(財稅〔2016〕36號附件2,財稅〔2016〕140號)

  18、以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。(財稅〔2016〕36號附件2)

  19、納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。(財稅〔2016〕36號附件2)

  20、公路經營企業收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。(財稅〔2016〕36號附件2)

  21、中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款取得的利息收入。(財稅〔2016〕39號)

  22、農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣(縣級市、區、旗)及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入。(財稅〔2016〕46號 )

  23、對中國農業銀行納入“三農金融事業部”改革試點的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行(也稱縣事業部),提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入。(財稅〔2016〕46號)

  24、提供非學歷教育服務。(財稅〔2016〕68號)

  25、提供教育輔助服務。(財稅〔2016〕140號)

  26、非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務,以及銷售技術、著作權等無形資產。(財稅〔2016〕140號)

  27、非企業性單位中的一般納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。(財稅〔2016〕140號)

  28、提供物業管理服務的納稅人,向服務接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。(總局公告2016年第54號)

  29、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務;(財稅〔2016〕36號附件2)

  30、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務,應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。(總局公告2017年11號)

  31、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務,建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,適用簡易計稅方法計稅。(財稅〔2017〕58號)

  32、資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為,暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。(財稅〔2017〕56號)

  33、銷售自產、外購機器設備的同時提供安裝服務,已分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。(總局公告2018年第42號)

  34、自2018年5月1日起,增值稅一般納稅人生產銷售和批發、零售抗癌藥品,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。(財稅〔2018〕47號)

  35、自2018年7月1日至2020年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業部”改革的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行,提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款(具體貸款業務清單見附件)取得的利息收入,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。( 財稅〔2018〕97號)

  36、一般納稅人提供的城市電影放映服務,可以按現行政策規定,選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。(財稅〔2019〕17號)

  37、自2019年3月1日起,增值稅一般納稅人生產銷售和批發、零售罕見病藥品,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,36個月內不得變更。(財稅〔2019〕24號)

  (三)3%征收率減按2%征收

  1、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產。 (財稅〔2008〕170號,財稅〔2014〕57號)

  2、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。 (財稅〔2008〕170號,財稅〔2014〕57號 )

  3、銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。 (財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

  4、納稅人銷售舊貨。(財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

  5、納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人,認定為一般納稅人后銷售該固定資產(總局公告2012年1號 ,總局公告2014年第36號)

  6、發生按照簡易辦法征收增值稅應稅行為,銷售其按照規定不得抵扣進項稅額的固定資產。(總局公告2012年1號 ,總局公告2014年第36號 )

  7、銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產,按照現行舊貨相關增值稅政策執行。(財稅〔2016〕36號附件2)

  (四)按照5%征收率減按1.5%征收

  個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5%計算應納稅額。(國家稅務總局公告2016年第16號)

  (五)應當適用(非可選擇)簡易計稅:

  (1)提供物業管理服務的納稅人,向服務接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。(總局公告2016年第54號)

  (2)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務,建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,適用簡易計稅方法計稅。(財稅〔2017〕58號)

  (3)資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為,暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。(財稅〔2017〕56號)

  (4)對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物,向買方收取的全部價款和價外費用,應當按照4%(2014年7月1日后調整為3%)的征收率征收增值稅。(國稅發〔1999〕40號)

  (5)中外合作油(氣)田開采的原油、開然氣按實物征收增值稅,征收率為5%。(國稅發〔1999〕114號)



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